¿Cuál Es El Valor De Los Bienes Para Efectos Tributarios?

Uno de los principios básicos de contabilidad es que el valor que se asigna a los bienes normalmente es su costo histórico. Cuando se compra algún bien, el monto que se paga normalmente es el valor que se asigna al bien para efectos contables. Por ejemplo, cuando se compra propiedad, planta, maquinaria, vehículos, equipos, muebles u otros bienes, que sean nuevos o usados, el monto que efectivamente se paga por ellos constituye el costo histórico del bien y es el monto que se contabiliza. Este costo debiera incluir los montos que se pagan para poner el bien en servicio, incluidos los cargos para la entrega y la instalación. El costo del bien, más los cargos para ponerlo en servicio, es el valor que se ocupa para calcular depreciación sobre el bien y para determinar la ganancia o pérdida si posteriormente se vende o se enajena el bien.

Valores Contables y Tributarios

Pero hay casos en que no se dispone fácilmente de antecedentes del costo histórico. Cuando usted empieza un negocio, posiblemente convierte bienes de uso personal al uso comercial. O quizás adquiere bienes a cambio de servicios o a cambio de otros bienes. En estos casos es necesario asignar un valor. Una posibilidad es el valor de mercado del bien. Pero también se debiera tomar en cuenta los criterios establecidos por el Servicio de Impuestos Internos (IRS). La ley tributaria establece algunos criterios específicos para determinar la base de las propiedades para efectos tributarios. Esta base puede ser el mismo valor que se ocupa para efectos contables, o puede ser otro.

Base

El monto de su inversión en una propiedad es su base para efectos tributarios. Éste es el monto que su ocupa para calcular depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas. También es el monto que se ocupa para calcular la ganancia o pérdida en la venta, permuta o enajenación de la propiedad para efectos tributarios. Las disposiciones de la ley del impuesto federal a la renta en los EE.UU. hacen referencia a:
• base de costo,
• base ajustada y
• base diferente a costo.

Cuando se compra un bien, su base normalmente es su costo, igual que sería para efectos contables, y puede ser necesario activar (agregar a la base) ciertos costos relacionados con la compra del bien. Entonces, este monto pasa a constituir su base original en la propiedad.

Posteriormente, su base original puede ser aumentada o disminuida por ciertos hechos. Por ejemplo, si efectúa mejoras a la propiedad, la base sube. Y si toma deducciones por depreciación o alguna pérdida fortuita, la base disminuye. Su base ajustada es su base original más y menos los efectos de estos hechos.

La base diferente a costo se aplica en el caso de propiedad que se recibe como una donación o herencia, o a través de conversiones involuntarias y ciertas otras circunstancias.

Propiedad que se Compra

La base de la propiedad que se compra es su costo, incluyendo lo que paga en dinero, la deuda que asume, y la propiedad o los servicios que da en cambio. El costo también incluye el impuesto a las ventas, el flete, los costos de instalación y pruebas y los impuestos sobre el consumo y el uso, si correspondan.

Si compra un bien inmueble, se incrementa la base por ciertos costos relacionados a la compra. Éstos incluyen:
• cargos por la liquidación,
• cargos para un abstracto del título de propiedad,
• honorarios legales por la búsqueda del título,
• honorarios legales para la confección del contrato o acuerdo de compraventa y la escritura,
• cargos para registrar la propiedad,
• cargos para levantamientos,
• impuestos de transferencia y
• el seguro sobre el título del propietario.

Los montos que el vendedor no pagó y que usted, como el comprador, consiente en pagar, como los impuestos atrasados, intereses, cargos por el crédito hipotecario, el costo de mejoras o reparaciones y las comisiones sobre la compraventa, también se incorporan a su base en la propiedad.

Los puntos que paga para conseguir un préstamo hipotecario o algún otro crédito para financiar la compra de la propiedad no se agregan a la base, sino que se amortizan sobre el plazo del préstamo o crédito. Cuando usted asume un préstamo hipotecario que ya existe sobre la propiedad, su base incluye el monto que paga en dinero, más el saldo por pagar en el préstamo hipotecario.

Propiedad que se Construye

Cuando usted construye una propiedad, o contrata a un contratista que la construye, su base en la propiedad incluye todos los costos relacionados a la construcción, tales como:
• el costo del terreno,
• honorarios de los arquitectos,
• el costo de la mano de obra,
• el costo de los materiales,
• los montos pagados a los contratistas,
• pagos para el arriendo de equipos y
• cargos por inspecciones.

Cuando usted ocupa los trabajadores, materiales y equipos de su propio negocio para construir una propiedad, su base va a incluir:
• los sueldos pagados a los trabajadores mientras están construyendo la propiedad,
• el valor de los materiales y suministros que se ocupan,
• los costos de operación y mantenimiento de la maquinaria y equipos y
• la depreciación calculada sobre la maquinaria y equipos por el período en que se ocupan en la construcción.

Si usted es propietario único y trabaja en la construcción usted mismo, o si otras personas trabajan en la construcción sin remuneración, no se puede incluir en la base el valor de su propio trabajo o el trabajo de las otras personas no remuneradas.

Reglas de Capitalización Uniforme

Éstas son reglas que definen cuáles costos deben ser activados para efectos tributarios en ciertas circunstancias. Cuando cualquiera de las siguientes actividades forma parte de su negocio, usted está sujeto a las reglas de capitalización uniforme:
• Producir bienes inmuebles o propiedad personal tangible para su uso en el negocio,
• Producir bienes inmuebles o propiedad personal tangible para la venta a clientes o
• Adquirir propiedad para la reventa.

Para estos efectos, el concepto de producir bienes tiene una definición amplia e incluye construir o edificar propiedades, así como instalar, fabricar, desarrollar, mejorar, crear, criar, sembrar y cosechar bienes. Propiedad personal tangible incluye bienes o productos físicos y también incluye obras intelectuales, como películas, grabaciones, videos, libros y propiedad similar.

Según las reglas de capitalización uniforme, se incluyen en la base de la propiedad todos los costos directos y una porción imputable de la mayoría de los costos indirectos que están involucrados en sus actividades de producción o reventa. Los costos indirectos incluyen:
• arriendos,
• intereses,
• impuestos,
• almacenaje,
• compras,
• empaque,
• manejo y
• costos administrativos.

Después, se recuperan estos costos activados a través de la depreciación o amortización durante el período en que los bienes están ocupados, o a través del cálculo del costo de ventas en el caso que se venden los bienes.

Excepciones

Las siguientes clases de propiedades y gastos no están sujetas a las reglas de capitalización uniformes:
1. Bienes que usted produce que no se usa en su ocupación o negocio,
2. Gastos creativos calificados, incurridos por un autor, fotógrafo, o artista independiente, los cuales pueden deducirse como gastos en la declaración de impuestos,
3. Bienes que se producen bajo un contrato a largo plazo,
4. Gastos de investigación y experimentación que se permiten como una deducción y
5. Costos de propiedad personal que se adquiere para la reventa, cuando el promedio de sus ingresos brutos anuales por los últimos tres años tributarios no supera los $10 millones.

Activos Intangibles

Los activos intangibles incluyen la plusvalía o derecho de llave, patentes, derechos de autor, marcas registradas, nombres comerciales y franquicias. También incluyen los costos de puesta en marcha de su negocio.

La base de un patente es el costo de la investigación y desarrollo (a menos que opta por tomar estos gastos como una deducción tributaria), los planos, modelos, y los honorarios de abogados y los cargos del gobierno para conseguir el patente.

La base de un derecho de autor generalmente incluye los cargos para conseguir el derecho de autor, los honorarios de abogados y el costo de la asistencia administrativa. El valor de su tiempo, como el autor o productor del material objeto del derecho de autor generalmente no se considera parte de la base.

La base de las marcas registradas, los nombres comerciales y las franquicias es el monto que se paga para conseguirlos. La plusvalía o derecho de llave es un activo intangible que representa el exceso del monto pagado por sobre el valor contable de los bienes o la inversión que adquiere.

Los costos de puesta en marcha de un negocio incluyen los honorarios de abogados y consultores tributarios para establecer la estructura legal de su empresa y todos los otros desembolsos efectuados antes de que efectivamente se inician las operaciones. Para efectos tributarios, se puede tomar una deducción por hasta $5.000 de costos de puesta en marcha incurridos después del 22 de octubre de 2004, y el remanente se puede amortizar sobre un plazo de 180 meses.

Cuando se Adquiere un Grupo de Activos o un Negocio

Cuando paga una suma global para un grupo de activos, tiene que distribuir el precio de compra entre los distintos activos para determinar la base de cada uno de ellos. Se podría hacer esta distribución sobre una base prorrata, según los valores normales en el mercado de cada uno de los activos en la fecha de la compra.

Para efectos tributarios, cuando adquiere un negocio, generalmente se imputa el monto total entregado (incluidos el dinero, el valor de la propiedad y servicios que entrega y la deuda asumida) entre los distintos activos que se adquieren, que conforman el negocio.

Primero, hay que reducir el monto total entregado por el efectivo, saldos en cuentas bancarias y otras partidas monetarias que recibe, que tienen un valor monetario definido, y luego se distribuye el remanente del monto entregado a los otros activos del negocio que se adquirió, en proporción a su valor normal en el mercado, en la siguiente orden:

1. Certificados de depósito, valores negociables y otros activos altamente líquidos,
2. Cuentas por cobrar y otros instrumentos de deuda,
3. Existencias,
4. Activo fijo,
5. Intangibles y
6. Plusvalía.

El comprador y vendedor pueden celebrar un acuerdo sobre cómo se va a distribuir el precio de compra entre los activos comprados y este acuerdo será válido a menos que el IRS hace una determinación al contrario.

Propiedad que se Convierte del Uso Personal al Uso Comercial

La base de una propiedad que se convierte del uso personal al uso comercial es el menor entre:
• El valor normal en el mercado de la propiedad en la fecha en que empieza a usarla para propósitos comerciales, o
• Su base ajustada en la propiedad en la fecha en que la convierte a uso comercial.

Base Ajustada

Su base ajustada en una propiedad es su base original, la cual puede ser el costo o alguna otra base, dependiendo de cómo se la adquirió, más o menos ciertos ajustes. Se aumenta la base para adiciones y mejoras capitales que tienen una vida útil de más de un año. Debiera mantener registros separados de estas mejoras, ya que tendrá que calcular la depreciación sobre ellas en forma separada para efectos tributarios.

Algunos ejemplos de hechos que aumentan la base original incluyen:
• Mejoras capitales, tales como construir una adición a su vivienda, reemplazar el techo o instalar aire acondicionado central,
• Tasaciones locales, como para veredas y calles,
• El costo de restaurar una propiedad después de una pérdida fortuita,
• Honorarios legales para defender y perfeccionar un título de propiedad y
• Costos de zonificación.

Ejemplos de hechos que disminuyen la base incluyen:
• Depreciación,
• Deducciones por pérdidas fortuitas o robo,
• Subsidios por medidas de conversación de energía que están excluidos de los ingresos afectos al impuesto,
• Créditos tributarios por vehículos de combustión limpia y por vehículos eléctricos calificados.

Base Diferente a Costo

Hay varios casos en que el costo no es su base en la propiedad para efectos tributarios. Los siguientes son algunos ejemplos de los casos en que una base diferente a costo está asignada a la propiedad.

Propiedad Recibida en Cambio de Servicios

Si usted recibe propiedad en pago de sus servicios, debe incluir el valor normal en el mercado de la propiedad en sus ingresos afectos al impuesto y este valor se transforma en su base en la propiedad. Si se acordó el valor de la propiedad de antemano, se puede usar ese valor como el valor normal en el mercado de la propiedad, a menos que haya evidencia al contrario.

Permutas Tributables

En una permuta tributable, en la cual usted está sujeto al impuesto a la renta sobre la ganancia que realice, o se le permite tomar una deducción por una pérdida, la base de la propiedad que recibe en la permuta normalmente es su valor normal en el mercado en la fecha de la permuta. Una permuta es tributable cuando intercambian propiedades que no son similares. Esto se diferencia de una permuta de propiedades similares, que pueda ser libre del impuesto.

Conversiones Involuntarias

Las conversiones involuntarias incluyen las pérdidas fortuitas, robos y condenaciones de propiedades. Cuando se recibe propiedad similar producto de la conversión involuntaria, la base de la propiedad de reemplazo que recibe es la base de la propiedad antigua en la fecha de la conversión, más o menos los siguientes conceptos:
• Se disminuye la base por:
o Cualquiera pérdida reconocida en la conversión, es decir, una pérdida deducible para efectos del impuesto y
o Cualquier dinero que recibe como reembolso que no se gasta en propiedad de reemplazo.
• Se aumenta la base por:
o Cualquiera ganancia reconocida en la conversión, es decir, una ganancia afecta al impuesto y
o Cualquier costo relacionado a la adquisición de la propiedad de reemplazo.

Si producto de la conversión, usted recibe dinero u otra propiedad que no es similar a la propiedad antigua y compra propiedad de reemplazo, la base de la propiedad de reemplazo es su costo reducido por cualquiera ganancia que no fue reconocida en la conversión (una ganancia no tributable).

Permutas No Tributables

En una permuta no tributable, no tiene que pagar impuesto sobre ninguna ganancia y no se le permite tomar una deducción por ninguna pérdida. Normalmente ocurre una permuta no tributable cuando se intercambian propiedades similares. Para poder calificar como una permuta no tributable, tanto la propiedad que se entrega y la propiedad que se recibe tienen que ser para el uso comercial. Cualesquier gastos que se tienen que pagar por la permuta, como los costos de liquidación, se agregan a la base de la propiedad que recibe.

Si cambia propiedades y también paga dinero en una permuta de propiedades similares, la base de la propiedad que recibe es la base de la propiedad que entrega más el dinero que tuvo que pagar, en vez del valor en el mercado de la propiedad de reemplazo. Esto sería el caso, por ejemplo, cuando cambia un vehículo usado para uno nuevo.

Propiedad Recibida como Regalo

Cuando recibe propiedad como un regalo y ocupa la propiedad en su negocio, su base para calcular depreciación o amortización es la base ajustada que el donador tenía en la propiedad. Si posteriormente usted vende o enajena la propiedad, para efectos de calcular la ganancia o pérdida tributable, será necesario saber:
• El valor normal en el mercado de la propiedad cuando la recibió como regalo,
• La base ajustada que el donador tenía en la propiedad y
• Cualquier impuesto sobre las donaciones que se pagó.

Su base en la propiedad para efectos de calcular la ganancia o pérdida en una venta u otra enajenación posterior depende de que el valor normal en el mercado de la propiedad fuera mayor o menor de la base ajustada del donador cuando hizo el regalo, más o menos los ajustes a esa base mientras usted tenía la propiedad (mejoras capitales, pérdida fortuita, etc.). Y si el valor normal en el mercado de la propiedad fuera igual o mayor que la base ajustada del donador cuando hizo el regalo, usted tiene que aumentar la base por todo o una parte del impuesto sobre las donaciones que se pagó, dependiendo de que el regalo se hizo antes o después del 31 de diciembre de 1976. Esto es una consideración tributaria solamente en el caso que usted vende o enajena la propiedad posteriormente. Para efectos de tomar deducciones de depreciación sobre la propiedad, ocuparía la base ajustada del donador.

Propiedad Recibida como Herencia

Si recibe propiedad como herencia, su base generalmente es el valor normal en el mercado de la propiedad en la fecha del fallecimiento o en la fecha alternativa de valuación elegida por el representante personal de la sucesión. También existe un método de valuación para usos especiales para bienes inmuebles que se ocupan en un negocio agrícola o un negocio cerrado.

Cuando no hay que presentar una declaración del impuesto sobre la herencia, su base en la propiedad normalmente es su valor según una tasación en la fecha del fallecimiento.